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小企业固定资产购进常见账务处理(一)

原国务院总理朱镕基同志在视察会计学院时提出“不做假账”的指示,做到真实、客观、公正、可靠地提供会计信息。

一、小企业购买固定资产与取得发票的税会处理实务

(一)小企业固定资产规定与管理

《小企业会计准则》第二十七条规定:固定资产,是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的,使用寿命超过1年的有形资产。

小企业的固定资产包括:房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

(二)小企业购入不需要安装的固定资产

案例1 A石公司2021年12月2日,购入一台不需安装即可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元,增值税税额为3 900元,另支付运杂费327元(其中增值税税额27元)、包装费400元,款项以银行存款支付。A石公司为增值税一般纳税人。

借:固定资产 30 700

应交税费——应交增值税(进项税额) 3 927

贷:银行存款 34 627

【总结】购入不需要安装的固定资产入账价值

取得成本:企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。

注意:可以抵扣的进项税额,不计入固定资产成本。

(三)小企业购入需要安装的固定资产

案例2 A石公司2021年12月5日,购入一台需安装的新仪器设备,以银行存款支付其买价为100 000元,增值税13 000元,运费545元(其中增值税45元);购入后进行安装,领用材料20 000元,安装完毕后,需支付安装工人工资10 000元

1.购入设备时

借:在建工程——设备安装工程 100 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 13 045

贷:银行存款 113 545

2.安装过程中领用材料、支付安装工人工资时

借:在建工程——设备安装工程 30 000

贷:原材料 20 000

应付职工薪酬 10 000

3.固定资产安装完毕

借:固定资产 130 500

贷:在建工程——设备安装工程 130 500

【总结】购入需要安装的固定资产的取得成本是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等。通过在建工程”账户,安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

二、小企业购买不动产主要税会处理实务与案例分析

小企业购买不动产主要税会处理实务

2021年12月5日,公司购买小型仓库用来存放备品,已经取得增值税专用发票注明的金额为100 000元,税率9%,增值税税额为9 000元,价税合计为109 000元,购房款已经转账支付,发票已经过税务局大厅认证通过。当月缴纳契税3 000元,印花税50元。

借:固定资产 103 000(含契税3000元)

应交税费——应交增值税(进项税额) 9 000

贷:银行存款 112 000

借:税金及附加 50

贷:银行存款 50

三、小企业固定资产折旧方法的选择

(一)小企业固定资产折旧管理

固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。

在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊(计入成本费用)。

(二)影响固定资产折旧的因素

(三)固定资产折旧的计算方法1——平均年限法

平均年限法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

或者

年折旧率=(1-净残值率)÷预计使用年限

月折旧率=年折旧率÷12

月折旧额=固定资产原值×月折旧率

特点:每期折旧额均相等。

案例3 A石公司拥有一台机器,其原值8 600元,预计使用5年,预计残值800元,预计清理费用200元。

年折旧额=[8 600-(800-200)]÷5=1 600(元)

月折旧额=1 600÷12=133.33(元)

(四)固定资产折旧的计算方法2——工作量法

工作量法,是指将固定资产应计折旧额预计总工作量平均分摊的折旧方法。

单位工作量折旧额=应计折旧总额÷预计总工作量

=固定资产原值×(1-预计净残值率)÷预计总工作量

月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额

特点:单位工作量折旧额是相等的

案例4 A石公司拥有一辆卡车,其原值为120 000元,预计残值5 000元,预计清理费用1 000元,预计总行驶里程为100万公里,当月该辆卡车行驶6 000公里。

每公里应计折旧额

=[120 000-(5 000-1 000)]÷1 000 000=0.116(元)

本月应计提折旧额=6 000×0.116=696(元)

(五)固定资产折旧的计算方法3——双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产计净残值的情况下,根据每期(年)期初固定资产账面余额双倍直线折旧率计算各期折旧额的一种方法。

年折旧率=2÷预计使用年限×100%

年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率

月折旧额=年折旧额÷12

请注意:实行双倍余额递减法计提固定资产折旧,应当在其固定资产折旧年限到期前2年内,将固定资产净值扣除净残值后的余额予以平均摊销。

案例5 A石公司一项固定资产的原价为20 000元,预计使用年限为5年,预计净残值200元。采用双倍余额递减法计算折旧。

双倍直线折旧率=2/5×100%=40%

第一年应提的折旧额=20 000×40%=8 000

第二年应提的折旧额=(20 000-8 000)×40%=4 800

第三年应提的折旧额=(12 000-4 800)×40%=2 880

第四年初账面价值=20000-8000-4800-2880=4320

从第四年起改按平均年限法计提折旧

第四、五年的年折旧额(4 320-200)÷2=2 060

(六)固定资产折旧的计算方法4——年数总和法

年数总和法,又称合计年限法,是以固定资产应计折旧额作基数乘以一个逐年递减的分数,来计算各期固定资产折旧额的一种方法。 

年折旧率

月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

案例6 A石公司固定资产的原值为50 000元,预计使用年限为5年,预计净残值率为4%。采用年数总合法计算折旧。

每年的年折旧额为:

第1年 50 000×(1-4%)×5/15×100%=16 000(元)

第2年 50 000×(1-4%)×4/15×100%=12 800(元)

第3年 50 000×(1-4%)×3/15×100%=9 600(元)

第4年 50 000×(1-4%)×2/15×100%=6 400(元)

第5年 50 000×(1-4%)×1/15×100%=3 200(元)

四、小企业固定资产折旧账务处理实务

(一)固定资产折旧的范围与时间

固定资产折旧的计提范围

企业应对所有固定资产计提折旧,以下除外:

已提足折旧仍继续使用的固定资产;

按规定单独估价作为固定资产入账的土地(早起历史遗留的,新公司不用管)。

1.固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;

当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

应计折旧额=固定资产原值-预计净残值

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧

待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额

(二)固定资产折旧的核算

实际工作中,固定资产折旧是按月计提的。以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据。

注:当月增加固定资产,当月不提折旧;当月减少固定资产,当月照提折旧。

本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月新增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额

生产车间用固定资产折旧,计入“制造费用”账户;

管理部门用固定资产折旧,计入“管理费用”账户;

销售部门用固定资产折旧,计入“销售费用”账户;

自行建造固定资产过程中所使用的固定资产折旧,计入“在建工程”账户;

未使用固定资产折旧,计入“管理费用”账户。

案例7

表中可以看出:A石公司固定资产计提折旧情况如下:

车间厂房计提折旧35 000元,机器设备计提折旧55 000元;管理部门房屋建筑物计提折旧72 000元,运输工具计提折旧28 000元;销售部门房屋建筑物计提折旧30 000元,办公设备计提折旧22 000元。

其会计分录如下:

借:制造费用 90 000

管理费用 100 000

销售费用 52 000

贷:累计折旧 242 000

五、小企业处置固定资产的条件与账务处理实务案例

(一)固定资产处置的原因

1.出售、报废、毁损;

2.对外投资;

3.非货币性资产交换;

4.债务重组。

(二)固定资产处置的核算

1.出售、报废、毁损固定资产,转入清理时

借:固定资产清理 (账面净值)

累计折旧 (已提折旧)

贷:固定资产 (原价)

2.支付清理费用时 

借:固定资产清理

贷:银行存款

3.支付相关税费时

借:固定资产清理

贷:应交税费——应交增值税(销项税额)

注:销售固定资产应交增值税

4.收到变价收入时

借:银行存款

贷:固定资产清理

5.结转该设备报废后的净损益时

如为净收益,则

借:固定资产清理            

贷:营业外收入——处置固定资产净收益 

如为净损失,则

借:营业外支出——处置固定资产净损失

贷:固定资产清理

(三)固定资产处置的核算案例分析

案例8 2021年6月20日,A石公司将一台旧设备变卖,该设备账面原值为86 000元,已提折旧28 000元,双方协商议定售价63 000元(不含税),增值税税率13%。设备拆除时,以现金支付拆除费用530元,收到增值税专用发票,税率为6%。出售设备的价款收存银行。

1.注销该设备的原价和已提折旧额,转入清理

借:固定资产清理 58 000

累计折旧  28 000

贷:固定资产 86 000

2.收回该设备的价款时

借:银行存款  71 190

贷:固定资产清理  63 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 190

注:出售机器设备增值税率为13%

3.支付清理过程中发生的清理费用时

借:固定资产清理 500

应交税费——应交增值税(进项税额) 30

贷:库存现金 530

注:支付清理费用增值税率为6%。

4.结转该设备出售后的净损益时

借:固定资产清理 4 500

贷:资产处置损益 4 500

注:出售固定资产净损益应结转到“资产处置损益”账户(借方为损失,贷方为收益)。

案例9 2021年6月31日,A石公司的非生产经营用房屋一幢,因年久失修,经批准报废,转入清理。该房屋账面原值450 000元,已提折旧380 000元,清理过程中发生清理费用12 720元(含税),增值税税率6%,取得增值税专用发票,用银行存款支付。清理过程中部分残料经验收转入企业材料仓库,估价30 000元,其余部分变卖,取得变卖收入54 500元存入银行,税率9%。报废房屋清理完毕。

1.注销该设备的原价和已提折旧额,转入清理

借:固定资产清理——设备清理 70 000

累计折旧  380 000

贷:固定资产——非生产用固定资产 450 000

2.清理中发生清理费用时

借:固定资产清理 12 000

应交税费——应交增值税(进项税额) 720

贷:银行存款  12 720

注:清理费用增值税率为6%

3.取得变价收入时

借:原材料  30 000

银行存款 54 500

贷:固定资产清理  80 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 4 500

注:出售不动产增值税率为9%

4.结转清理后的净损益

借:营业外支出 2 000

贷:固定资产清理 2 000

注:正常报废损益计入“营业外支出”账户

如因自然灾害等非正常原因造成的报废毁损固定资产净损益,则应自“固定资产清理”账户结转到“营业外支出”账户。

六、小企业处置固定资产需要缴纳税种与优惠的事项

(一)小企业处置固定资产时涉及的增值税问题

1.2009年1月1日财税2008第170号文由生产型增值税改为消费型。时间点之前购入的固定资产不得抵扣,处置时按3%征收率减按2%纳税。

2.2013年8月1日财税2013第37号文规定:原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额准予从销项税额中抵扣。之前的这些固定资产没抵扣的,处置时按3%减按2%。

3.根据财政部、税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告(财政部  税务总局公告2020年第17号)规定:自2020年5月1日至2023年12月31日,从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车,由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税,改为,减按0.5%征收增值税。

(二)小企业处置固定资产增值税案例分析

案例10 一般纳税人出售2009年1月1日前购入的固定资产,购入原价100万,处置时30万,计算缴纳增值税

第一种方案:(不得开具专用发票):300 000÷(1+3%)×2%=5 825.24(元)。

第二种方案:(可以开具专用发票):300 000÷(1+3%)×3%=8 737.86(元)。

案例11 一般纳税人2019年4.1日后出售2009年1月1日后购入的固定资产,购入原价100万,处置时40万,计算缴纳增值税:

400 000÷(1+13%)×13%=46 017.70(元)

解析:该固定资产购入时已经抵扣过(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)可以开具增值税专用发票或普通发票

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,可以选择按简易办法依3%征收率减按2%缴纳增值税,只能开具增值税普通发票;也可以放弃减税,按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税,并可以申请代开增值税专用发票。

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